Счёт-фактура «упрощенца»: когда выставлять, как заполнить и чем рискуете

Если вы работаете на упрощённой системе налогообложения, рано или поздно столкнётесь с ситуацией, когда покупатель требует счёт-фактуру с НДС. Или, напротив, сами задаётесь вопросом: нужно ли вообще выставлять этот документ, если вы «упрощенец»? С принятием Федерального закона № 176-ФЗ в 2024 году правила для «упрощенцев» кардинально изменились: теперь часть из них обязана платить НДС и выставлять счёт-фактуры, а часть по-прежнему освобождена. Разобраться в этом лабиринте норм — задача непростая, но решаемая. В этой статье я разберу всё по существу: кто, когда, как и с какими последствиями выставляет счёт-фактуру на УСН.

Прежде чем переходить к практике, нужно понять, на каких нормах всё держится. Счёт-фактура для «упрощенца» — это не просто бухгалтерский документ, это юридически значимый инструмент, неправильное использование которого влечёт конкретные финансовые последствия.

Базовая норма закреплена в статье 346.11 НК РФ: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС. Именно поэтому исторически «упрощенцы» не выставляли счёт-фактуры с НДС и не подавали декларации по этому налогу.

Однако та же статья 346.11 содержит исключения. Они касаются обязанностей налогового агента — статья 161 НК РФ. Если «упрощенец» арендует государственное или муниципальное имущество, покупает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учёте в России, он обязан исчислить, удержать и уплатить НДС как налоговый агент, а также выставить счёт-фактуру.

Статья 168 НК РФ устанавливает общую обязанность выставления счёт-фактуры при реализации товаров, работ или услуг. Статья 169 НК РФ определяет требования к содержанию и оформлению документа — это основной «технический» стандарт для заполнения. Статья 173 НК РФ содержит ключевое правило, которое нужно помнить каждому «упрощенцу»: если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставляет покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога — оно обязано уплатить этот НДС в бюджет в полном объёме.

Форма счёт-фактуры и правила её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. Это основной нормативный документ, на который опираются при оформлении. Форма периодически обновляется, поэтому важно использовать актуальную редакцию.

Разъяснения по спорным ситуациям содержатся в многочисленных письмах Минфина и ФНС России. Они не имеют силы нормативных актов, однако фактически формируют правоприменительную практику и позицию налоговых органов при проверках.

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. Это самая масштабная реформа режима УСН в части НДС за всё время существования упрощёнки. Теперь правила принципиально другие.

Порог освобождения от НДС — 60 миллионов рублей

Если совокупный доход организации или ИП на УСН за предшествующий календарный год не превысил 60 млн рублей, они автоматически освобождаются от уплаты НДС в следующем году. Никаких заявлений, уведомлений и специальных действий подавать не нужно — освобождение применяется по умолчанию.

Важный нюанс: освобождение применяется и к тем, кто только начинает работать на УСН в текущем году (вновь зарегистрированные ИП и организации). Они освобождены от НДС до момента, пока их доход с начала года не превысит 60 млн рублей.

Ставки НДС для «упрощенцев»

Если доход превысил 60 млн рублей, возникает обязанность платить НДС. При этом «упрощенец» может выбрать одну из ставок:

Пониженные ставки 5% и 7% — это специальные ставки для «упрощенцев», которые применяются вместо стандартных 20% и 10%. Их главный плюс — меньший размер налога. Главный минус — при их применении нельзя принять входной НДС к вычету. Иными словами, если вы купили товар с НДС у поставщика на ОСНО, этот НДС вы не сможете «зачесть» — он просто увеличит ваши затраты.

Выбор ставки фиксируется в учётной политике и применяется в течение не менее трёх лет подряд. Это важно учитывать при планировании: сделав выбор в пользу 5%, вы не сможете быстро переключиться на 20% ради получения вычетов.

Ставка 10% применяется к отдельным категориям товаров: продовольственным, детским, медицинским — в соответствии с перечнями, установленными статьёй 164 НК РФ. Если ваша деятельность связана с такими товарами, вы вправе применять 10% вместо 20%.

Переходный период и действующие договоры

Реформа поставила перед многими «упрощенцами» непростой вопрос: что делать с договорами, заключёнными до 2025 года, в которых НДС не предусмотрен? Если в договоре цена указана «без НДС» или «НДС не предусмотрен», а с 2025 года у вас возникла обязанность платить НДС — возникает риск того, что налог придётся платить из собственного кармана, не имея возможности предъявить его покупателю.

Чтобы этого избежать, рекомендуется заблаговременно пересмотреть условия договоров с контрагентами: либо включить в цену НДС, либо прописать возможность увеличения цены на сумму налога при изменении налогового статуса продавца. Подробнее о договорной стратегии — в разделе про практические сценарии.

[Инфографика: схема «Когда упрощенец обязан платить НДС» — пороговые значения доходов 60 млн, 250 млн, 450 млн рублей с указанием соответствующих ставок НДС и права на вычет, оформленная в виде горизонтальной шкалы]

Существует несколько ситуаций, при которых «упрощенец» не просто вправе, но обязан выставить счёт-фактуру. Разберём каждую.

Доход превысил 60 миллионов рублей

С момента превышения порога в 60 млн рублей «упрощенец» становится плательщиком НДС и обязан выставлять счёт-фактуры при каждой реализации. Момент возникновения обязанности — первое число месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен порог. Например, если доход превысил 60 млн рублей в августе, с 1 сентября нужно выставлять счёт-фактуры с НДС.

Исполнение обязанностей налогового агента

Это обязанность, которая не зависит от размера дохода. Если «упрощенец»:

• арендует государственное или муниципальное имущество напрямую у органов власти (не через посредника);
• покупает товары, работы или услуги у иностранных организаций, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщика;
• приобретает имущество казны;

— он обязан исчислить НДС, выписать счёт-фактуру и уплатить налог в бюджет за своего контрагента.

Посреднические договоры

Если «упрощенец» работает по агентскому договору или договору комиссии от имени принципала (комитента), который является плательщиком НДС на ОСНО, он обязан выставлять счёт-фактуры от имени принципала. При этом сам агент-«упрощенец» плательщиком НДС не становится — он лишь перевыставляет документы.

Договоры простого товарищества и доверительного управления

Участники договора простого товарищества и доверительные управляющие обязаны вести учёт НДС и выставлять счёт-фактуры по операциям в рамках этих договоров, даже если сами применяют УСН. Это прямо предусмотрено статьёй 174.1 НК РФ.

Импорт товаров

При ввозе товаров на территорию России «упрощенец» уплачивает НДС на таможне. Счёт-фактура в этом случае не выставляется в привычном смысле — основанием для учёта НДС служит таможенная декларация и документы об уплате налога.

Срок выставления счёт-фактуры

Во всех случаях обязательного выставления действует единый срок: не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или с момента получения аванса. Нарушение этого срока влечёт штрафные санкции.

Если ваш доход не превышает 60 млн рублей, вы освобождены от НДС и вправе не выставлять счёт-фактуру. Но что, если покупатель настаивает? Технически закон не запрещает «упрощенцу» выставить счёт-фактуру добровольно. Однако последствия такого решения жёсткие и однозначные.

Как только вы выставили счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, у вас немедленно возникает обязанность:

• уплатить весь выделенный НДС в бюджет;
• подать декларацию по НДС в электронном виде через оператора ТКС;
• зарегистрировать счёт-фактуру в книге продаж.

При этом право на вычет входного НДС у вас не возникает. То есть если вы купили товар с НДС 20% и продаёте его, выставив счёт-фактуру покупателю, вы не можете зачесть входной налог — вы обязаны уплатить в бюджет весь НДС, который указан в вашей счёт-фактуре.

Ещё один важный момент: систематическое добровольное выставление счёт-фактур с НДС может быть расценено налоговым органом как фактическое осуществление деятельности плательщика НДС. Это создаёт риск претензий и доначислений за прошлые периоды.

Сумма НДС, полученная от покупателя и уплаченная в бюджет, не включается в доходы по УСН (статья 346.15 НК РФ). Это логично: вы не зарабатываете на НДС, вы лишь перечисляете его государству. Однако и в расходы при объекте «доходы минус расходы» уплаченный НДС включить нельзя.

Разные категории «упрощенцев» оказались в принципиально разных ситуациях после реформы. Давайте разберём по группам.

ИП и ООО с доходом до 60 млн рублей

Эта группа — самая многочисленная. По данным ФНС, подавляющее большинство субъектов малого бизнеса на УСН имеют доход именно в этом диапазоне. Для них ничего принципиально не изменилось: они освобождены от НДС, счёт-фактуры с НДС не выставляют, декларацию по НДС не подают.

Бизнес с доходом от 60 до 250 млн рублей

Эта группа оказалась в новых условиях. Им нужно выбрать: применять ставку 5% (без права на вычет) или 20%/10% (с правом на вычет). Большинству из них выгоднее ставка 5% — особенно если доля входного НДС в затратах невелика.

Бизнес с доходом от 250 до 450 млн рублей

Эта группа применяет ставку 7% или 20%/10%. Здесь расчёт выгоды ещё более важен: чем больше входного НДС в затратах, тем привлекательнее ставка 20% с правом на вычет.

Новые плательщики УСН, впервые столкнувшиеся с НДС

Для тех, кто только начинает разбираться в теме, важно понять фундаментальный принцип: НДС — это налог на добавленную стоимость, который фактически платит конечный потребитель. Продавец лишь собирает его и перечисляет в бюджет. Если вы на УСН и освобождены от НДС — вы просто не участвуете в этой цепочке.

По содержанию НДС

Счёт-фактура «упрощенца» может содержать разные отметки в части НДС в зависимости от ситуации:

Форма счёт-фактуры утверждена Постановлением Правительства № 1137. Ошибка в любом из обязательных реквизитов может стать основанием для отказа покупателю в налоговом вычете. Разберём каждое поле.

Строка 1: Порядковый номер и дата

Номер счёт-фактуры должен быть сквозным — то есть нумерация ведётся последовательно в хронологическом порядке без пропусков. Допускается буквенно-цифровая нумерация (например, 1/А, 25-УСН). Дата не может быть более ранней, чем дата отгрузки товара.

Строки 2, 2а, 2б: Реквизиты продавца

Указываются полное или сокращённое наименование продавца согласно учредительным документам (для ООО) или ФИО (для ИП), юридический адрес, ИНН и КПП. Важный нюанс для ИП: КПП у индивидуального предпринимателя нет. В строке 2б ставится прочерк или поле оставляется пустым.

Строки 3, 4: Грузоотправитель и грузополучатель

Если продавец и грузоотправитель совпадают (что бывает в большинстве случаев у малого бизнеса), в строке 3 можно написать «Он же». При оказании услуг или выполнении работ в строках 3 и 4 ставится прочерк.

Строки 6, 6а, 6б: Реквизиты покупателя

Аналогично строкам продавца: наименование, адрес, ИНН/КПП. Ошибка в ИНН покупателя — одна из самых распространённых причин отказа в вычете. Всегда проверяйте реквизиты контрагента через сервис ФНС.

Строка 5: Реквизиты платёжного документа

Заполняется только при авансовой счёт-фактуре — указывается номер и дата платёжного поручения или иного документа, которым был перечислен аванс. При отгрузочной счёт-фактуре ставится прочерк.

Графы таблицы: товары, цены, налог

Подписи

Счёт-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или уполномоченными лицами по доверенности). ИП подписывает лично с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации. Печать на счёт-фактуре не является обязательным реквизитом, однако её наличие не является нарушением.

Базовый срок — 5 календарных дней с момента отгрузки или получения аванса. Это правило применяется к разовым операциям.

Для непрерывных длящихся поставок (например, ежедневная поставка продуктов или ежемесячное оказание услуг по абонентскому договору) допускается выставление одной счёт-фактуры за месяц или квартал. Это удобно и снижает документооборот.

Дата счёт-фактуры не может быть более ранней, чем дата отгрузки. Если вы выставите счёт-фактуру датой «вперёд», это будет нарушением порядка оформления.

Счёт-фактура с пометкой «Без НДС»

Это стандартный документ для «упрощенца» с доходом до 60 млн рублей. В графе 7 («Налоговая ставка») указывается «Без НДС». В графе 8 («Сумма НДС») ставится прочерк. Графа 9 («Стоимость с НДС») равна графе 5 («Стоимость без НДС»).

Пример: ООО «Ромашка» на УСН продаёт покупателю канцелярские товары на сумму 50 000 рублей. Счёт-фактура выглядит так: стоимость без НДС — 50 000 руб., налоговая ставка — «Без НДС», сумма НДС — прочерк, стоимость с НДС — 50 000 руб.

Счёт-фактура со ставкой 5%

Применяется «упрощенцами» с доходом от 60 до 250 млн рублей, выбравшими льготную ставку. В графе 7 указывается «5%». Сумма НДС рассчитывается как 5% от стоимости без НДС.

Пример: ООО «Берёза» на УСН с доходом 120 млн рублей оказывает услуги на сумму 100 000 рублей (без НДС). НДС по ставке 5% составит 5 000 рублей. Итого к оплате покупателем: 105 000 рублей. Именно 5 000 рублей ООО «Берёза» обязано перечислить в бюджет.

Счёт-фактура со ставкой 7%

Применяется при доходе от 250 до 450 млн рублей. Расчёт аналогичен: НДС = 7% от стоимости без НДС.

Пример: ООО «Дуб» с доходом 300 млн рублей реализует товар на 200 000 рублей (без НДС). НДС — 14 000 рублей. Покупатель платит 214 000 рублей, из которых 14 000 рублей поступают в бюджет.

Авансовая счёт-фактура для «упрощенца»

Если «упрощенец» является плательщиком НДС (доход свыше 60 млн руб.) и получает аванс, он обязан в течение 5 дней выставить авансовую счёт-фактуру. В строке 5 указываются реквизиты платёжного документа (номер и дата платёжного поручения). При последующей отгрузке выставляется отгрузочная счёт-фактура, а авансовая регистрируется в книге покупок для вычета ранее начисленного НДС.

УПД для «упрощенца»

Универсальный передаточный документ (УПД) — это удобная альтернатива связке «счёт-фактура + накладная/акт». Форма УПД рекомендована письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. «Упрощенец», освобождённый от НДС, может использовать УПД со статусом «2» (только первичный документ). Плательщик НДС на УСН — УПД со статусом «1» (счёт-фактура + первичный документ).

[Инфографика: пошаговый алгоритм выставления счёт-фактуры «упрощенцем» — блок-схема с ветвлением: «Доход до 60 млн?» — «Да» — «Освобождён от НДС, СФ с НДС не обязателен» — «Нет» — «Выбор ставки 5%/7%/20%» — «Оформление СФ» — «Регистрация в книге продаж» — «Декларация и уплата НДС»]

Для продавца-«упрощенца»

После выставления счёт-фактуры с НДС у продавца возникает целый комплекс обязательств.

Покупатель на ОСНО, получивший счёт-фактуру от «упрощенца» с выделенным НДС, вправе принять этот НДС к вычету. Это подтверждено позицией Конституционного Суда РФ и Минфина России.

Однако важно понимать риски. ФНС может попытаться отказать в вычете, если обнаружит, что продавец не уплатил НДС в бюджет. Поэтому при работе с «упрощенцами», выставляющими счёт-фактуры с НДС, покупателю рекомендуется проверять добросовестность контрагента и факт уплаты им налога. Также возможна встречная проверка покупателя при возникновении проблем у продавца.

Ещё один риск для покупателя — ошибки в реквизитах счёт-фактуры. Любая существенная ошибка (неверный ИНН, несоответствие наименования товара, отсутствие обязательного реквизита) может стать основанием для отказа в вычете.

Нарушения в части счёт-фактур и НДС влекут серьёзные финансовые последствия. Разберём основные санкции.

Блокировка расчётного счёта — пожалуй, самая болезненная санкция для бизнеса. Она парализует все расчёты: нельзя платить поставщикам, выплачивать зарплату, проводить любые операции. Поэтому своевременная подача декларации — не просто требование закона, это жизненная необходимость для бизнеса.

Книга продаж

Форма книги продаж утверждена Приложением № 5 к Постановлению Правительства № 1137. В книгу продаж регистрируются все выставленные счёт-фактуры с выделенным НДС. Регистрация производится в том квартале, в котором возникло налоговое обязательство (как правило, в момент отгрузки или получения аванса). Книга продаж хранится не менее 4 лет.

Книга покупок

Книга покупок необходима только «упрощенцам», применяющим ставку 20% (10%) — то есть тем, кто имеет право на вычет входного НДС. При ставках 5% и 7% книга покупок не ведётся, поскольку вычет невозможен. Форма — Приложение № 4 к Постановлению № 1137.

Журнал учёта счёт-фактур

Ведётся только посредниками (комиссионерами, агентами), которые выставляют и получают счёт-фактуры в интересах третьих лиц. Форма — Приложение № 3 к Постановлению № 1137. Для большинства «упрощенцев», ведущих прямую торговлю или оказывающих услуги напрямую, журнал не нужен.

Хранение документов

Счёт-фактуры, книги продаж и покупок, журналы учёта хранятся не менее 4 лет. Это касается как бумажных, так и электронных документов. Электронные счёт-фактуры должны храниться вместе с подтверждением оператора ЭДО и квалифицированной электронной подписью.

Если счёт-фактура утрачена, её можно восстановить: запросить дубликат у контрагента или восстановить из архива оператора ЭДО (для электронных документов).

Сценарий 1: покупатель на ОСНО требует счёт-фактуру с НДС, а вы освобождены

Это самая распространённая ситуация. Покупатель хочет принять НДС к вычету и давит на вас, угрожая уйти к конкурентам. Что делать?

Прежде всего — посчитайте реальные потери. Предположим, вы продаёте товар за 100 000 рублей. Если выставите счёт-фактуру с НДС 20%, покупатель заплатит 120 000 рублей, из которых 20 000 рублей вы перечислите в бюджет. Ваша выручка останется 100 000 рублей — как и без НДС. Но при этом вы тратите время на декларацию, регистрацию в книге продаж, несёте риски.

Альтернатива: предложите покупателю скидку, эквивалентную сумме НДС, которую он мог бы принять к вычету. Например, снизьте цену с 100 000 до 83 333 рублей — это примерно соответствует «цене без НДС» при ставке 20%. Для покупателя реальная стоимость покупки останется той же. Такой подход называют «скидкой вместо НДС».

Ещё один вариант для бизнеса, который активно работает с крупными корпоративными клиентами на ОСНО: создание параллельного юридического лица на ОСНО для обслуживания таких клиентов. Это законная практика, однако требует тщательной юридической проработки, чтобы не попасть под обвинение в дроблении бизнеса.

Если вы решаете всё же выставить счёт-фактуру с НДС разово или систематически, помните: это ваше право, но последствия (уплата НДС, декларация) неизбежны.

Сценарий 2: доход превысил 60 миллионов рублей в течение года

Предположим, ваш доход превысил 60 млн рублей в сентябре. С 1 октября вы становитесь плательщиком НДС. Что нужно сделать?

1. Выбрать ставку НДС (5%, 7% или 20%/10%) и зафиксировать её в учётной политике.
2. Уведомить налоговый орган — формально уведомление о применении пониженных ставок не предусмотрено, однако учётная политика должна быть оформлена документально.
3. С 1 октября выставлять счёт-фактуры с НДС при каждой реализации.
4. Зарегистрировать счёт-фактуры в книге продаж.
5. По итогам IV квартала подать декларацию по НДС до 25 января следующего года.
6. Уплатить НДС тремя частями: до 28 января, 28 февраля и 28 марта следующего года.

Особый вопрос — действующие договоры. Если в договоре цена указана без НДС, а вы стали плательщиком НДС, нужно либо договориться с покупателем об увеличении цены на сумму НДС, либо платить НДС из собственных средств (то есть «внутри» цены). Рекомендуется заблаговременно включать в договоры защитные оговорки об НДС.

Сценарий 3: счёт-фактура с НДС выставлена ошибочно

Вы освобождены от НДС, но случайно выставили счёт-фактуру с НДС 20%. Что делать?

Технически «аннулировать» уже выставленную счёт-фактуру можно только через выставление исправленной счёт-фактуры. В исправленной СФ в графе 7 нужно указать «Без НДС», а в графах 8 и 9 — соответствующие значения. Однако покупатель при этом лишится права на вычет НДС, который он уже мог заявить.

Если НДС уже уплачен в бюджет по ошибочной СФ — вернуть его крайне сложно. ФНС, как правило, отказывает в возврате, ссылаясь на то, что налог был уплачен добровольно. Суды в таких случаях нередко встают на сторону налогоплательщика, однако судебный путь — это время и расходы.

Вывод: ошибочно выставленная счёт-фактура с НДС — это дорогостоящая ошибка. Лучше перепроверить документ перед отправкой, чем потом разбираться с последствиями.

Сценарий 4: аванс получен, потом произошла отгрузка

Если вы плательщик НДС на УСН и получили аванс, алгоритм такой:

1. В течение 5 дней с получения аванса выставляете авансовую счёт-фактуру покупателю.
2. Регистрируете её в книге продаж.
3. Начисляете НДС с суммы аванса.
4. При отгрузке выставляете отгрузочную счёт-фактуру на полную сумму.
5. Авансовую СФ регистрируете в книге покупок (для вычета ранее начисленного НДС с аванса).

Если вы освобождены от НДС (доход до 60 млн руб.) — авансовую счёт-фактуру выставлять не нужно. Аванс просто отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) как доход.

При возврате аванса покупателю: если НДС с аванса был начислен, выставляется корректировочная или исправленная счёт-фактура, НДС принимается к вычету.

Сценарий 5: посреднические операции

«Упрощенец» работает как агент: заключает договоры от имени принципала (который на ОСНО) и получает агентское вознаграждение. В этом случае:

• Счёт-фактуры покупателям выставляются от имени принципала (с его реквизитами и НДС).
• Сам агент-«упрощенец» плательщиком НДС по этим операциям не является.
• Агент ведёт журнал учёта счёт-фактур.
• Агентское вознаграждение — это доход «упрощенца», НДС с него не начисляется (если агент освобождён от НДС).

Сценарий 6: переход с УСН на ОСНО

Если «упрощенец» вынужден перейти на ОСНО (например, превысил лимит по численности или доходу), в переходный период важно:

• Выставлять счёт-фактуры с НДС начиная с первого дня применения ОСНО.
• Восстановить НДС по остаткам товаров, основным средствам и нематериальным активам, которые были приобретены в период УСН и будут использоваться на ОСНО.
• После перехода на ОСНО появляется право принимать входной НДС к вычету — в том числе по товарам, приобретённым в конце периода УСН и реализованным уже на ОСНО.

Допустим, вы освобождены от НДС и перед вами стоит вопрос: стоит ли добровольно выставлять счёт-фактуру с НДС, чтобы не потерять покупателя на ОСНО?

Рассмотрим конкретную модель. Ваша цена — 100 000 рублей. Покупатель на ОСНО хочет вычет НДС 20%.

На первый взгляд, выставление СФ с НДС не меняет вашу выручку. Но это справедливо только если покупатель действительно платит 120 000 рублей. Если же покупатель настаивает на цене 100 000 рублей «с НДС» (то есть НДС «внутри» цены), ваша реальная выручка составит только 83 333 рублей — остальное уйдёт в бюджет.

Поэтому при переговорах с покупателями на ОСНО принципиально важно обсуждать: цена «без НДС» или «с НДС». Если вы добровольно выставляете СФ с НДС, цена должна увеличиться на сумму налога, а не оставаться прежней.

Компания с доходом 150 млн рублей и материальными затратами 90 млн рублей (из которых 15 млн — входной НДС 20%).

В данном примере ставка 5% выгоднее: НДС к уплате в два раза меньше. Но если бы входной НДС составлял, например, 25 млн рублей, расчёт изменился бы в пользу ставки 20%.

Этот вопрос особенно актуален для бизнеса с доходом, приближающимся к 450 млн рублей — верхней границе УСН. Сравним два режима.

Для большинства малых и средних предприятий с доходом до 250 млн рублей УСН со ставкой 5% остаётся более выгодным режимом, чем ОСНО. Переход на ОСНО оправдан, когда доля входного НДС в затратах настолько велика, что право на вычет перекрывает разницу в ставках налога на прибыль и УСН.

Вопрос о том, вправе ли покупатель принять к вычету НДС, предъявленный «упрощенцем», долгое время был дискуссионным. Сегодня позиция сложилась в пользу покупателя.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что право покупателя на вычет НДС не может быть поставлено в зависимость от того, является ли продавец плательщиком НДС, если счёт-фактура выставлена и НДС уплачен в бюджет. Это принципиальная позиция, которая защищает покупателей.

Минфин России в своих письмах подтверждает: если «упрощенец» выставил счёт-фактуру с НДС и уплатил налог, покупатель вправе принять НДС к вычету. Однако ФНС на практике нередко пытается отказать в вычете, особенно если у продавца обнаруживаются нарушения. Поэтому покупателям рекомендуется проверять контрагентов-«упрощенцев» на предмет добросовестности.

В арбитражной практике по спорам об уплате НДС «упрощенцем» суды последовательно подтверждают: выставив счёт-фактуру с НДС, «упрощенец» обязан уплатить налог — независимо от того, хотел он этого или нет, и независимо от того, является ли он плательщиком НДС. Статья 173 НК РФ в этом отношении не оставляет пространства для манёвра.

[Инфографика: таблица «Штрафы за нарушения в части счёт-фактур и НДС» — наглядное сравнение видов нарушений, размеров санкций и ссылок на статьи НК РФ, оформленная в виде цветной таблицы]

• УСН и НДС с 2025 года: полный разбор изменений для малого бизнеса (запрос: «УСН НДС 2025 изменения»)
• Как перейти с УСН на ОСНО: пошаговая инструкция и налоговые последствия (запрос: «переход с УСН на ОСНО»)
• Универсальный передаточный документ (УПД): что это такое, как заполнить и чем отличается от счёт-фактуры (запрос: «УПД что это такое как заполнить»)

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): статьи 161, 164, 168, 169, 173, 174.1, 346.11, 346.15 — официальный текст на сайте КонсультантПлюс: consultant.ru
• Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» — официальный портал правовой информации: pravo.gov.ru
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость» — официальный текст на сайте КонсультантПлюс: consultant.ru
• Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счёта-фактуры» — nalog.gov.ru
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы России: nalog.gov.ru
• Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации: minfin.gov.ru
• Официальный портал правовой информации Российской Федерации: pravo.gov.ru